В минувшую пятницу, 17 июня, на интернет-портале «Время» прошла веб-конференция на тему: «Налоговая социальная льгота в контексте Налогового кодекса Украины».
На вопросы читателей отвечала заместитель председателя ГНА в Харьковской области – начальник Специализированной государственной налоговой инспекции по работе с крупными плательщиками налогов в г. Харькове Галина Феденко.
За два часа Галине Михайловне задали более пятидесяти вопросов. Предлагаем вам наиболее актуальные из них. Полную версию веб-конференции можно прочитать на интернет-портале http://timeua.info/160611/40973.html
– Какой размер налоговой социальной льготы установлен в 2011 году?
– В 2011 году размер налоговой социальной льготы составляет 470,50 грн.
Положениями п.п.169.1.1 ст.169 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года №2755-VI (далее – кодекс) для любого налогоплательщика налоговая социальная льгота установлена в размере, равном 100% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (на 01.01.2011 года – 941 грн.)
Однако на период с 01.01.2011 г. до 31.12.2014 г. на основании абз. 8 п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» кодекса для любого налогоплательщика налоговая социальная льгота равняется 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, т.е. 941 грн. х 50%:100%= 470,50 грн.
Это значит, что сумма налоговой социальной льготы в размере 100% для лиц, определенных в п.п.169.1.1 и п.п. 169.1.2 кодекса в 2011 году, составляет 470,50 грн. (941 х 50%: 100%).
– Какой доход дает право на применение налоговой социальной льготы?
– Одно из главных условий применения налоговой социальной льготы к доходам налогоплательщика на доходы физических лиц установлено абз. 1 п.п. 169.4.1 кодекса, в котором указано, что налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному налогоплательщику на протяжении отчетного налогового месяца:
как заработная плата (другие, приравненные к ней согласно законодательству, выплаты, компенсации и вознаграждения). П.п. 14.1.48 кодекса заработная плата – определена как основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону;
размер ежемесячного дохода не должен превышать сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, который действует для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.
Т.е., предельный размер дохода, который дает право на применение в 2011 году налоговой социальной льготы равен 1320 грн. (941 грн. – месячный прожиточный минимум на 01.01.2011 г. умноженный на 1,4 = 1317,40; после округления – 1320 грн.).
– Скажите, пожалуйста, применяется ли льгота в месяце увольнения работника?
– До 1 января 2011 года налоговая социальная льгота не применялась к доходу работника, начисленному в периоде его увольнения.
С 1 января 2011 г. согласно п.п.169.3.4. п.169.3 ст.169 кодекса налоговая социальная льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик был уволен с места работы.
– Можно ли пользоваться налоговой социальной льготой, работая в нескольких местах?
– Согласно п.п. 169.2.1 ст.169 кодекса налоговая социальная льгота применяется к месячному доходу, начисленному налогоплательщику в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).
Налогоплательщик должен подать работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (п.п. 169.2.2 кодекса). Со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении налоговой социальной льготы и документов, которые подтверждают такое право, льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы. При этом работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения льготы на основании полученных от налогоплательщиков заявлений о применении льготы, а также заявлений об отказе от нее.
Перечень таких документов и порядок их представления определен Кабинетом министров в Порядке от 29.12.2010 г. №1227.
Однако, если налогоплательщик нарушит нормы этого пункта, в результате чего налоговая социальная льгота применяется во время получения других доходов на протяжении любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой налогоплательщик теряет право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается (169.2.4 кодекса). Порядок информирования работодателей налогоплательщика о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишение налогоплательщика или восстановление его права на налоговую социальную льготу утвержден приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. №1023.
– Применяется ли налоговая социальная льгота к заработной плате физического лица, которое зарегистрировано предпринимателем?
– Нормами кодекса не запрещено предоставление налоговой социальной льготы для физических лиц-предпринимателей при условии выполнения требований ст.169 кодекса. Согласно п.п.169.2.1 п.169.1 ст.169 кодекса налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы (п.п.14.1.48 п.14.1 ст.14 кодекса) только по одному месту его начисления (выплаты). П.п. 169.2.3 п.169.2 ст. 169 кодекса приведен окончательный перечень доходов физических лиц, к которым налоговая социальная льгота не может быть применена.
Так, к этому перечню относятся доходы, иные, нежели заработная плата; заработная плата, которую налогоплательщик на протяжении отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета и доход самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.
– Я мама, сижу с ребенком, но полдня работаю. Имею ли я право на налоговую льготу?
– По общему правилу, согласно п. 169.1 ст. 169 кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других, приравненных к ней согласно законодательству, выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает суммы, которая равняется размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.
В 2011 году размер заработной платы, который дает право на налоговую социальную льготу, составляет 1320 грн. (прожиточный минимум на трудоспособное лицо в размере 941 грн. х 1,4).
Т.е., физическое лицо, которое работает неполный рабочий день, имеет право на налоговую социальную льготу при условии, если размер ее заработной платы не превышает предельного размера для получения налоговой социальной льготы.
– Я студент вуза, заочник и работаю. Стипендию не получаю. В каком размере я имею право на льготу?
– Студент, который работает, при условии, если подаст заявление о применении льготы и его зарплата не превышает суммы, установленной пп.169.4.1 кодекса (в 2011 г. – 1320 грн.), имеет право на льготу. Причем согласно пп. «г» п.п.169.1.3 кодекса работники-студенты могут рассчитывать на повышенную социальную льготу в размере 150% от обычной (2011 год – 705,75 грн.).
Вместе с тем, обращаем ваше внимание: льгота не применяется, если студент получает стипендию за счет бюджетных средств (п.п. 169.2.3 ст. 169 кодекса). В связи с этим рекомендуем предприятию требовать от работника также справку по месту обучения о том, что он действительно студент вуза и бюджетной стипендии не получает.
– Я иностранец. Работаю официально на одном из харьковских предприятий. Имею ли я право на налоговую льготу?
– Согласно п.п.169.2.1 п.169.1 ст.169 кодекса налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы (п.п.14.1.48 п.14.1 ст.14 кодекса) только по одному месту его начисления (выплаты). Подпунктом 169.2.3 пункта 169.2 статьи 169 кодекса приведен перечень доходов физических лиц, к которым налоговая социальная льгота не может быть применена. Так, к этому перечню относятся доходы, иные, нежели заработная плата; заработная плата, которую налогоплательщик на протяжении отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета, и доходы самозанятого лица от проведения предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.
Т.е., если иностранец имеет официальное разрешение на трудоустройство и заключил трудовой договор (контракт) с работодателем-резидентом, то при условии выполнения ст.169 кодекса он имеет право на налоговую социальную льготу.
– Какой предельный размер дохода дает право на налоговую социальную льготу одинокой маме с двумя детьми (5 и 8 лет)?
– Согласно п.п. «а» пп. 169.1.3 ст. 169 кодекса одинокая мать имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 150 процентам суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 ст. 169 кодекса, из расчета на каждого ребенка.
Например, если с 01.01.2011 г. заработная плата одинокой матери составляет 945 грн., то размер льготы с учетом абз. 8 п. 1 р. XIX кодекса составит 705,75 грн. (50% прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января 2011 года, умножается на 150% и на количество детей: 941 грн. х 50% х 150% х 1).
Предельный размер дохода, который дает право на применение налоговой социальной льготы, определяется по правилам пп. 169.4.1 кодекса. В 2011 году такой предельный размер составляет 1320 грн.
Для работницы – одинокой матери с одним ребенком при начислении заработной платы в размере 945 грн. применяется налоговая социальная льгота 705,75 грн., соответственно – 1411,50 грн. с двумя детьми.
– Для предоставления налоговой социальной льготы матери-одиночке достаточно свидетельства о рождении ребенка, заявления на льготу? Наша работница не была в браке, соответственно нет свидетельства о браке и документов на развод, и нет штампов в паспорте?
– Согласно п. п. 169.2.1 ст. 169 кодекса налоговая социальная льгота применяется к месячному доходу, начисленному налогоплательщику в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).
Налогоплательщик должен подать работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (пп. 169.2.2 кодекса). Со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении налоговой социальной льготы и документов, которые подтверждают такое право, льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы. При этом работодатель отображает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения льготы на основании полученных от налогоплательщиков заявлений о применении льготы, а также заявлений об отказе от нее.
Перечень таких документов и порядок их представления определен Кабинетом министров в Порядке от 29.12.2010 г. №1227.
Для применения льготы на основании абз. а) п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 кодекса, кроме заявления о применении льготы одинокая мать, отец, вдова, вдовец или опекун, попечитель, которые имеют ребенка (детей) возрастом до 18 лет, подают копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием ведомостей об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, которые подтверждают возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо-налогоплательщик постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину.
– Скажите, пожалуйста, применять или не применять налоговую социальную льготу в случае, если работнику были выплачены, кроме зарплаты, еще и больничные, командировочные или отпускные?
– Согласно п.п 169.1 ст. 169 кодекса, налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы. В соответствии с п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 кодекса заработная плата – основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма.
Учитывая то, что суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности (больничные) и отпускные рассматриваются как заработная плата налогоплательщика, то в случае ее непревышения предельного размера общего месячного облагаемого дохода от одного работодателя в виде заработной платы, который предусмотрен нормами п.п. 169.4.1 п.169.4 ст.169 кодекса, наемный работник имеет право на налоговую социальную льготу.
В доходы, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода в соответствии с п.п.165.1.11 п.165.1 ст.165 кодекса, относятся денежные средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п.170.9 ст.170 кодекса.
– Работник пользуется налоговой социальной льготой. Ему начислена заработная плата и вознаграждение по договору подряда. Влияет ли выплата вознаграждения на применение налоговой льготы?
– Подпунктом 14.1.48 ст. 14 кодекса определено, что заработная плата для целей раздела IV «Налог на доходы физических лиц» кодекса – основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Согласно п. 164.2 ст.164 кодекса в налогооблагаемый доход налогоплательщика-физического лица включаются доходы в виде суммы вознаграждений и другие выплаты, начисленные (выплаченные) налогоплательщику согласно условиям гражданского – правового договора (пп. 164.2.2 кодекса). Т.е., это суммы, которые начисляются и выплачиваются за выполненные работы, предоставленные услуги. При этом предприятие выполняет функции налогового агента относительно таких доходов.
Согласно п.167.1 ст.167 кодекса ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения по доходам, в частности, полученным (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 – 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
В случае, если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (9410 грн. в 2011 г.), ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом п.167.1 ст. 167 кодекса.
Согласно п. 169.2.1 ст. 169 кодекса налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).
Согласно п.169.2.3 ст. 169 кодекса налоговая социальная льгота не может быть применена, в частности, к доходам налогоплательщика, иным, нежели заработная плата.
Т.е., выплаты по договору подряда не влияют на применение налоговой социальной льготы к доходу в виде заработной платы.
Підписуйтесь!