Міністру доходів і зборів України
О.В. КЛИМЕНКУ
ДЕПУТАТСЬКИЙ ЗАПИТ
Щодо питання врахування
від’ємного значення об’єкта
оподаткування з податку на
прибуток попередніх періодів та
під час судового розгляду справ
Шановний Олександре Вікторовичу!
У 2011 році виникло багато суперечок між платниками податку на прибуток підприємств та податковими органами з приводу врахування у 2011 році від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, та тих, що виникли протягом 2010 року.
Це питання аналізувалось Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики (надалі – Комітет). У своєму листі № 04-39/10-1160 від 10 листопада 2011 року, Комітет зробив наступний висновок: «Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від’ємного значення».
Зважаючи на те, що позиція Комітету має рекомендаційний характер, вона не була врахована податковими органами та ними був винесений ряд незаконних повідомлень-рішень, більшість яких були скасовані під час судового оскарження.
Через значну кількість судових розглядів Вищий адміністративний суду України (надалі – ВАСУ) видав інформаційний лист № 2019/12/13-12 від 13 вересня 2012 року щодо Узагальнення судової практики з цього питання, в якому, зокрема, зазначено: «… до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від’ємне значення об’єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від’ємного значення об’єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від’ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів».
Таким чином, ВАСУ підтримав позицію, яку раніше було обґрунтовано та висловлено Комітетом. У листі ВАСУ є застереження щодо правомірності формування суми від’ємного значення з податку на прибуток, а саме: «…під час розгляду справи щодо правомірності формування суми від’ємного значення з податку на прибуток судом може бути встановлено порушення платником податку інших правил оподаткування цим податком, не пов’язаних із застосуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України».
Зокрема, при формуванні суми від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток станом на 1 січня 2010 року платники податків зобов’язані були враховувати низку законів, які на деякий час призупиняли врахування частини такого від’ємного значення у складі валових витрат певних років, а саме:
- статтю 95 Закону України «Про Державний бюджет України на 2004 рік» від 27 листопада 2003 року № 1344-IV (із змінами та доповненнями);
- статтю 89 Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» від 23 грудня 2004 року № 2285-IV (із змінами та доповненнями);
- статтю 86 Закону України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20 грудня 2005 року № 3235-IV;
- пункт 22.13 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України від 30 листопада 2006 року № 398-V;
- пункт 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України від 20 травня 2010 року № 2275-VI (надалі – Закон № 2275-VI)
Враховуючи те, що обмеження по врахуванню у складі валових витрат від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств носило тимчасовий характер та діяло виключно протягом 2010 року згідно з Законом № 2275-VI, по закінченню 2010 року у звітних періодах 2011 року всі не погашені суми від’ємного значення мають бути враховані до повного погашення від’ємного значення.
З урахуванням викладеного, керуючись статтею 15 Закону України «Про статус народного депутата України», прошу Вас:
- надати узагальнюючу податкову консультацію щодо права платника податків включати до складу валових витрат суми від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток або зменшувати об’єкт оподаткування на такі суми після закінчення календарного року, протягом якого включення цих сум до складу валових витрат було заборонено Законом;
- довести до відома державних податкових служб, інспекцій та їх посадових осіб інформацію про необхідність припинення судових спорів, предметом яких є правомірність декларування збитків, утворених станом на 1 січня 2011 року, в наступних податкових періодах 2011 року без обмежень, а також про відсутність ознак корупційних діянь в діях посадових осіб органів державної податкової служби, спрямованих на таке припинення.
Про результати розгляду депутатського запиту прошу повідомити мене у встановлений чинним законодавством термін.
З повагою,
Народний депутат України Оксана ПРОДАН
Підписуйтесь!